Резерв под снижение стоимости – резерв ли?
Резерв загадок
Согласно последней редакции Инструкции № 157н (в ред. приказа Минфина от 14.09.2020 № 198н) в Едином плане счетов появился счет 11480 «Резерв под снижение стоимости материальных запасов», который включен в состав аналитических счетов счета 11400 «Обесценение нефинансовых активов». Попытки выяснить, что именно должен уточнять счет 11480 в процессе обесценения активов породили вопросы.
Дело в том, что Стандарт «Обесценение активов» (утв. приказом Минфина от 31.12.2016 № 259н) не содержит понятия «резервы». При этом Стандартом «Резервы» (утв. приказом Минфина от 30.05.2018 № 124н) не предусмотрено создание «резерва под снижение стоимости материальных запасов». В чем же заключается смысл создания резерва на счете 11480?
Некоторые разъяснения можно найти в Стандарте «Запасы» (утв. приказом Минфина от 07.12.2020 № 256н). Согласно п. 32 этого Стандарта резерв под снижение стоимости – это разница между нормативно-плановой стоимостью и балансовой стоимостью материальных запасов, предназначенных для реализации. Поэтому, вероятно, правильнее было счету 11480 дать название «Изменение стоимости готовой продукции (товаров)» или «Разница между плановой и балансовой стоимостью продукции». В контексте счета 11400 «Обесценение нефинансовых активов» термин «резерв» с учетом положений Стандарта «Обесценение активов» и Стандарта «Резервы» имеет совсем иной смысл.
Вопросы учета
В Инструкции № 157н условия создания «резерва под снижение стоимости» не уточнены. Но некоторые сведения об этом можно найти в новых редакциях инструкций по бухгалтерскому учету. Так, например, в п. 67.9 Инструкции для бюджетных учреждений (утв. приказом Минфина от 16.12.2010 № 174н) приведены бухгалтерские записи по формированию «резерва» и его уменьшению. При этом невозможно определить, в какой момент и на основании каких документов бухгалтер делает соответствующие проводки в учете. Аналогичные указания и бухгалтерские записи содержатся и в новой редакции Инструкции для автономных учреждений (утв. приказом Минфина от 23.12.2010 № 183).
В Инструкции № 174н указано, что формирование «резерва» на счете 11480 происходит, в случае, если нормативно-плановая стоимость готовой продукции (товара) для целей распоряжения (реализации) в течение отчетного периода снизилась, и, следовательно, балансовая стоимость готовой продукции (товара) превышает нормативно-плановую стоимость. Но на практике снижение нормативно-плановой стоимости может происходить несколько раз в течение года! При этом не исключено, что изначально нормативно-плановая стоимость была определена некорректно.
И возникает вопрос: нужно ли создавать такой «резерв» каждый раз при снижении нормативно-плановой стоимости? Ответ на него, скорее всего, бухгалтеру нужно сформулировать в учетной политике на 2021 год.
Антон Шихов, эксперт в сфере государственных финансов
